提振消费有啥招？个税优惠可作为

2020年初，一场突如其来的新冠肺炎疫情，给世界及中国经济均带来较大冲击，对餐饮、酒店、旅游、交通运输、电影等行业影响尤甚。主要经济体相继推出稳经济政策应对疫情影响。美国签署2万亿美元经济刺激法案，用于支持雇员的税收抵免、延迟雇主的工资税支付、居民现金发放、创建纳税人资金池向企业提供贷款等。日本制定了56万亿日元（约合人民币3.6万亿元）经济刺激计划，拟向因疫情收入减少家庭发放现金。加拿大政府出台了总额达820亿加元（约合人民币4030亿元）的经济援助计划，用于保障企业和家庭延迟缴纳税款，为中低收入家庭提供补贴等。

据报道，截至目前，南京、宁波、济南等多地先后发放消费券促进消费，累计消费券总额度超40亿元。消费作为拉动经济增长三驾马车之一，后续应该会有更多城市出台各种消费刺激政策。

2020年，减税降费是党中央、国务院部署的重要工作。3月3日召开的国务院常务会议，要求阶段性加大减税降费力度。笔者认为，增加个人所得税（以下简称个税）专项附加扣除项目，可以较好地把阶段性加大减税降费力度与刺激消费结合起来，拉动经济回升。以下对该建议可行性及具体操作作具体分析。

一、增加个税专项附加扣除项目具有法律依据

根据《个人所得税法》第五条，国务院可规定其他减税情形，报全国人大常委会备案。第六条，确立了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出专项附加扣除制度，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定；《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）第四条规定：根据教育、医疗、住房、养老等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。

由此可见，专项附加扣除项目现行明确规定的有子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出，但并不局限这几类支出。国务院有权限增加专项附加扣除项目。

二、增加个税专项附加扣除项目具体操作

国务院或国务院授权财政部、国家税务总局通过制发规范性文件形式，确定一定期间一定金额内，在规定行业的消费金额，作为个人所得税专项附加扣除项目。关于政策有效期间、可附加扣除金额、可抵扣行业，可以根据整体减税降费规模、受疫情影响程度等决定。

个人建议，政策有效期限定为2020年1月1日至12月31日，是一个可行的方案。个人所得税综合所得采取累计预扣，年终汇算清缴模式。累计预扣法，即通过各月累计收入减去累计扣除，对照全年综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额。所以有效期追溯至今年1月，也符合累计预扣法计算规则。

专项附加扣除金额，有三种方案供参考：

一是固定金额法，具体可根据减税规模需要确定。

二是按比例扣除，如按税前工资的一定比例作为附加扣除金额。

三是不设上限。

可抵扣行业，餐饮、酒店、旅游、交通运输、电影等受疫情影响严重行业，在这些行业的消费均可列入专项附加扣除金额，有利于提高这些行业收入，稳定就业。3月20日，李克强总理考察复工复产时强调，我们出台财税金融等宏观政策，都要着力为中小微企业和个体户“供氧”“输血”，要想尽一切办法让他们生存下来。餐饮、酒店、旅游、交通运输、电影等行业存在较多中小微企业及个体户，将这些行业消费金额列入专项附加扣除项目，也符合中央当前政策导向。

具体操作，可由国家统一开发消费App，与个人所得税App打通，商户在消费App录入相关信息，符合可抵扣行业的，系统结合大数据自动审核通过；个人所得税App端，国家根据制定的专项附加扣除金额政策，若是采用工资比例或不设上限情况，系统后台可根据个人历史纳税数据，推算个人2020年全年可附加扣除金额建议，个人结合建议金额及自己目前综合所得情况决定消费金额。消费时通过个税App扫码消费App，消费金额直接录入作为专项附加扣除金额。

三、增加个税专项附加扣除的好处

笔者认为，增加个税专项附加扣除项目，符合党中央国务院部署的减税降费大政方针，具有积极意义。

一是可以起到阶段性加大减税降费力度的作用，可以把减税降费直接转化为消费动力，实现减税降费与刺激消费的完美结合。国家税务总局数据显示：2019年前三季度，个人所得税改革新增减税4426亿元。个人所得税的减少，直接增加了居民收入，提升了居民消费能力。2019年前三季度，反映居民消费活力的生活服务业销售收入增长16.2%，互联网批发和零售销售收入同比增长16.8%，分别高于三产销售增速4.7个和5.3个百分点。增加专项附加扣除方式与消费直接关联，对当前亟需的提振消费会更加直接、更加有效。

二是与直接发放现金券相比，现金券更多的是一比一的带动，增加个税专项附加扣除方式，是一比多的带动，对经济刺激撬动更大，杠杆效应更大。根据财政部公布的数据，2019年个人所得税收入为10388亿元。综合所得带来的个税收入占三分之二左右，减征或阶段性减征个税有较大空间，对消费撬动有较大潜力，在当前形势下是一个较为划算的提振经济方式。

三是对税收宣传起到一定作用。每年3-4月，是国家税务总局税收宣传月，通过实实在在的消费，可以带来税收减免，减税的获得感更强，更有利于税收政策深入民心，起到较好宣传作用。

四是个税专项附加扣除与现金发放并不冲突，而是相辅相成。低收入人群，国家需发放消费券的，亦可通过个税App发放。即公民注册个税App,国家通过此App给限定群体发放电子消费券，消费时直接凭券支付。这对个税App宣传，提高税法遵从亦起到一定积极作用。同时也有利于国家对消费情况的监测与统计分析。

（作者刘义忠为税务师，供职于碧桂园集团）