消费税法征求意见稿发布：设置授权条款，为进一步改革留空间

12月3日，财政部发布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（下称《征求意见稿》）并向社会公开征求意见，《征求意见稿》根据征收环节变化，统一调整了纳税人范围表述，同时在消费税法中设置衔接性条款，设置了对消费税税率的授权条款。

据悉，流转税是我国一大税种，“营改增”之后消费税作为增值税的重要补充，对我国整体财政情况有很大影响。1994年至2018年，我国累计征收国内消费税105176亿元，其中2018年征收10632亿元。

中国法学会财税法学研究会会长刘剑文对澎湃新闻（www.thepaper.cn）记者表示，此前增值税法草案已经在征求意见，关税法立法也正在进行中，《征求意见稿》是我国第一部消费税领域的法定草案，消费税立法对于我国落实税收法定原则又迈出了非常重要的一步。

北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长、教授李旭红对《征求意见稿》解读称，《征求意见稿》基本延续消费税基本制度框架，保持了现行税制框架和税负水平总体不变。

但根据消费税改革需要，在消费税法中设置了衔接性条款。李旭红表示，《征求意见稿》设置了对消费税税率的授权条款，增加了实施消费税改革试点的表述，并授权国务院规定具体实施办法。

据《征求意见稿》第二十条，国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。

李旭红介绍道，这是国务院近期印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（下称《方案》）的有关要求，考虑到在消费税立法后仍将持续后移消费税征收环节、稳步下划地方等改革工作，因此依法授权国务院组织开展相关试点。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示，消费税的最大特征在于调节作用，在我国社会转型和经济高质量发展的背景下，政府需要消费税进行有效宏观调控，所以特别授权国务院调整消费税税率、税目和征收环节。

施正文进一步称，授权条款有助于政府相机抉择，及时有效推出改革举措，将立法的稳定性与政府的效率性相结合。

同时，他认为税收立法的意义不仅在于将改革成果固定下来，更为未来的改革预留制度空间。授权条款恰恰说明我国的消费税改革还在路上，改革还需继续深化。

值得注意的是，施正文与刘剑文都表示，授权应是有限制的，如对于征求环节的调整可以授权，但是对于税率调整的幅度应该有授权限制，“总的来说不能一概地空白授权。”

刘剑文认为，在税收法定原则的条件下，要对授权国务院的相关条款持谨慎态度，在保证政策灵活性的同时，注意避免随意性的问题。

专家指出，除授权条款之外，《征求意见稿》还有两大重要变化值得关注。

一是根据征收环节变化，统一调整纳税人范围表述。随着消费税改革的推进，消费税征收环节又增加了批发、零售，考虑到生产、批发、零售都会发生销售行为，《征求意见稿》对相关概念进行了整合，统一表述为“在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人”。

二是对税率税目表进行了补充和完善，将税率一栏按照生产（进口）、批发、零售等环节进行分类。

施正文表示，这些变化都为未来消费税征收环节后移提供了制度空间，将进一步推动我国消费税制度改革完善。

从宏观层面上来看，多位专家认为，《征求意见稿》有助于落实税收法定原则，推进现代税制建设阶段。

同时，加入“依法授权国务院组织开展相关试点”等内容也可以推动下一步消费税改革，在调节中央与地方收入分配、引导地方优化营商环境、促进消费结构升级等方面均具有积极意义，有助于建立健全我国现代税收制度。