中国的税｜个税汇算清缴：温馨温情的纳税服务

2019年，中国建立起综合与分类相结合的个人所得税制。这个新税制与分类所得税制很大的不同，就是个人纳税的方式发生了很大的变化。

在这之前，个人所得税的缴纳义务，在多数情况下，通过支付报酬的主体代扣代缴就可以做到。支付报酬的主体负有代扣代缴义务。只要代扣代缴义务落实到位，那么绝大部分个人不需要退税或补税。

在这之后，个人缴纳所得税就需要多一道“多退少补”的程序。“多退少补”的原因有两个：一是综合所得所带来的补税；二是专项附加扣除所带来的退税。实纳税额多于应缴纳额的个人，就可以申请退税；实纳税额少于应纳税额的个人，就需要补税。

综合所得的计税办法与分类所得不同。例如，稿酬所得，按照分类所得计税，一次800元不用纳税，超过部分税率按14%计算，但纳入综合所得之后，适用的是3%-45%的七级超额累进税率，而且不再论次数，这样综合所得计算之后的应纳税额往往大于根据分类所得计算的应纳税额。当然，如果专项附加扣除项目较多，那么个人还是可能不用补缴税款。

现实中，一个人一年综合所得有6万元的标准扣除（免征额，合一个月5000元），再加上专项附加扣除，如果月收入10000元，那么这个人基本上就不用缴纳所得税或只要缴纳很少的税。这也是现实中不少人每年可以申请退税的主要原因。这样，2019年个人所得税改革在很大程度上被视为减税的改革。顺便说下，这次改革之后，缴纳个税的人大幅度减少，个人所得税收入占税收总收入之比也相应下降。当然，个人所得税仍然是一个收入增长潜力很大的税种。

个税“多退少补”（汇算清缴），经过2020年和2021年的实践，汇算清缴的观念已经深入人心，再加上2006年就开始的年收入12万元以上的个人需要自行纳税申报规定的作用，现代个人所得税制度正在逐步健全。自然人课税新体制运行总体平稳。财税部门功不可没，税制的合理与税收征管的信息化为此提供了制度和技术的支持。

自2020年开始，每年3月1日，就进入个税汇算清缴季节，不少人得到金额不等的退税，但也有需要补税的。补税一开始就有人性化的安排，金额不超过400元，无需办理年度汇算。这也减少了补税人数，让税收征管更加有效。

在汇算清缴季，税务部门都会提醒纳税人抓紧汇算清缴。最初的半个月，个人退税较为繁忙。之后汇算清缴的工作重点就转向补税。

6月9日，我收到123660中国税务的第一次短信提醒。6月17日，第二次短信提醒。今年，个人感觉明显的变化是提醒的次数少了。这可能是因为汇算清缴纳税人都已经熟悉，或有其他原因。但是，税法既然有规定，无论如何，汇算清缴都就是必须完成的工作。

两次短信提醒的表述略有不同。第一次提醒的对象是“尊敬的纳税人”，核心内容是提前做好补缴税款的准备。第二次提醒对象变成了“尊敬的某先生/女士”，更有针对性，并提示汇算清缴渐近尾声，提醒自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，并有纳税记录标记等事项。

两次提醒，都有这样的表述：“如您存在特殊困难，请及时与主管税务机关联系，我们将竭诚为您提供帮助。感谢您的理解和配合！”短信还留下税务所的名称及联系电话。在这个特殊的时刻，这样的表述确实让人感到温馨。6月30日很快就要到了。作为守法公民，即使有再大的困难，我也一定会在最后的截止日之前完成汇算清缴工作。

考虑到这两年，受疫情冲击，不少人收入受到影响，个税汇算清缴中的补税确实不容易。特别是今年3月份以来的俄乌冲突及疫情散点多发影响，不仅给中国经济带来较大影响，而且也给个人的资金安排上带来意外的冲击。在这个时候，税务部门的补缴税款提醒中提及特殊困难，确实是温馨的纳税服务。虽然我没有按照提示的电话联系，也不知道特殊困难有什么样的具体解决方案。但是我知道，税收征管法有这样的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”个人所得税的征管依照个人所得税法和税收征管法的规定执行。这样，纳税人遇到特殊困难，税务部门一定会妥善处理好这些特殊困难需要帮助的人，且于法有据。

纳税服务，不仅仅是为了公共服务融资的需要而把税收上来，而且也在传递税的温情。税法的严肃性，决定了税法必须得到严格的落实。去年以来，一些个人所得税逃税案例备受关注。网络主播特别是头部主播，因逃税而被依法处理。关于个税汇算清缴，最近也有一例。蓝某某未依法办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴，少缴个人所得税2.44万元。杭州市税务局稽查局对蓝某某追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计4.67万元。税务部门发布的这则消息有一个细节，即税务部门对其立案检查后，蓝某某主动申报补缴了部分税款。显然，细节与处罚的程度密切相关。当然，更理想的状况是蓝某某在2021年6月30日之前就进行汇算清缴。

个人所得税课税过去的主要难题在于现金交易，税务部门很难获取充分的收入信息。如今随着微信支付、支付宝、云闪付等的兴起，现金交易越来越少， 个人收入信息日益透明且容易被监控。技术进步解决了自然人课税中的信息问题。但这不等于税收问题因此就全部得以解决。

税务部门对于汇算清缴的提醒，可能还是会引起一些人的抱怨，诸如这个时候，都很难了，还要补税等等。这种心情可以理解。不是其他领域都有减免退缓税吗？为什么个税就不可以？当然可以有。税法有经批准可以缓税的规定。同时，法律包括税法必须得到公平的落实，否则公信力就会受到极大的损害，这种损害，是后续再多的举措都难以弥补的。至于税收制度未来的进一步完善，是另一个问题，也是税制现代化建设正在致力解决的问题，也是税收文明建设的任务。理想税制是国家现代化一直在追寻的目标。

（本篇为澎湃商学院独家专栏“中国的税”系列之三十六，作者杨志勇为中国社会科学院财经战略研究院研究员、《财贸经济》《财经智库》副主编，著有《新中国财政政策70年》《大国轻税》等。）